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律师从法律角度分析“范冰冰逃税案”

  昨日新华社称,记者从国家税务总局以及江苏省税务局获悉,范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬3000万元,其中1000万元已经申报纳税,其余2000万元以拆分合同方式偷逃个人所得税618万元,少缴营业税及附加112万元,合计730万元。此外,还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元,其中偷逃税款1.34亿元。

  江苏省税务局依据《中华人民共和国税收征管法》第三十二、五十二条的规定,对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元,加收滞纳金0.33亿元;依据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条的规定,对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元,对其利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元;对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元;依据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条和《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九十三条的规定,对其担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款,分别计0.51亿元、0.65亿元。

  根据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任。即范冰冰在追缴期限内补缴应纳税款,缴纳滞纳金,履行行政处罚决定的义务,则不再其追究刑事责任。

  很多人主要关注到缴纳罚款后不追究刑事责任问题,却很少探讨相应的行政处罚决定的合法性、合理性问题,以及罚款数额问题。上述罚款数额对普通人来说,系天文数字,即便对出身豪门的范冰冰来说,亦属一笔不小的罚款。依法纳税是每个公民应尽的义务,本文不对该案涉及的行政处罚决定的合法性、合理性进行评析,仅对一般情况下的行政处罚如何救济将结合执业经验进行阐述。

  在很多情况下,行政机关对行政相对人所做的行政处罚决定,证据确凿,适用法律、法规正确,程序合法。但也有部分行政处罚决定,在认定事实、适用法律、法规,以及处罚程序等方面存在这样或那样的问题,以致被行政复议机关或法院确认违法,甚至撤销,最后行政机关退回罚款,承担行政赔偿的法律责任。

  对于行政处罚案件来说,如果行政相对人对行政处罚决定不服,根据《中华人民共和国行政处罚法》第六条,有权申请行政复议或者提起行政诉讼。即行政相对人可以先复议,后诉讼,或者直接提起诉讼。

  一般来说,行政复议机关对具体行政行为既审查其合法性,也审查其合理性。法院对具体行政行为一般只审查其合法性,但根据《中华人民共和国行政诉讼法》第七十七条,法院对行政处罚案件既审查行政处罚决定的合法性,也审查其合理性。

  行政处罚的相对人如果对行政处罚决定不服,在行政复议或者诉讼阶段,可以在以下两个方面进行抗辩。

  一、程序合法性抗辩(没有法定依据或者不遵守法定程序的,行政处罚无效)

  (一)行政处罚是否有职权依据

  即作出行政处罚决定的机关对拟进行处罚的事项是否有相应的法定职权。

  (二)处罚依据是否公开

  即对违法行为给予行政处罚的规定必须公布;未经公布的,不得作为行政处罚的依据。

  (三)是否属于一事不再罚情形

  对行政相对人的同一个违法行为,不得给予两次以上罚款的行政处罚。

  (四)调查、决定程序是否合法

  1、行政机关在调查或者进行检查时,执法人员不得少于两人,并应当向行政相对人或者有关人员出示证件。

  2、调查收集证据的过程合法。

  3、对情节复杂或者重大违法行为给予较重的行政处罚,行政机关的负责人应当集体讨论决定。

  4、行政处罚决定作出的期限是否合法

  若行政机关作出处罚决定超过法律、法规等规定的期限,则亦属程序违法。

  (五)是否剥夺陈述、申辩权利。若剥夺,则行政处罚决定不能成立。

  (六)是否组织听证

  行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前,应当告知行政相对人有要求举行听证的权利;行政相对人要求听证的,行政机关应当组织听证。行政相对人不承担行政机关组织听证的费用。各省或行业部门的行政机关对较大数额罚款规定的标准不尽相同。

  (七)是否过了处罚追究期限

  违法行为在二年内未被发现的,不再给予行政处罚。法律另有规定的除外(如对偷税漏税行为的行政处罚来说,《中华人民共和国税收征收管理法》规定了三年的追究期限)。追究期限从违法行为发生之日起计算;违法行为有连续或者继续状态的,从行为终了之日起计算。

  二、处罚内容合法性抗辩

  (一)违法事实不清的,不得给予行政处罚。

  (二)违法行为轻微并及时纠正,没有造成危害后果,依法可以不予行政处罚的,不予行政处罚。

  (三)违法事实不能成立的,不得给予行政处罚。

  (四)行政处罚幅度是否明显不当(畸重?)

  实施行政处罚必须以事实为依据,与违法行为的事实、性质、情节以及社会危害程度相当。

  有下列情形之一的,应当依法从轻或者减轻行政处罚:

  1、主动消除或者减轻违法行为危害后果的;

  2、受他人胁迫有违法行为的;

  3、配合行政机关查处违法行为有立功表现的;

  4、其他依法从轻或者减轻行政处罚的。

  其他因素:行政相对人的过错程度、违法行为的具体方式或者手段、违法行为危害的具体对象、行政相对人是初犯还是再犯,等等。

  行政法涉及公民、法人或者其他组织的方方面面,尤其对公民来说,行政法实现了“从摇篮到坟墓”的全程管理,因此,行政法与普通民众息息相关。在法治国家,每一个行政处罚决定,都应当经得起法治规则的检验,因为行政处罚涉及剥夺人身自由、财产、停止生产经营和其他业务活动、暂扣或者吊销许可证、执照等,影响行政相对人重大权益。如果行政相对人对行政处罚决定不服,有权依法提起行政复议或者直接提起行政诉讼。

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